|
pmy 27 апреля 2009 |
Коллеги, заинтересовал такой вопрос, может, кто-то сталкивался: при консервации/ликвидации производства или его части можем ли мы рассчитывать на какие-либо уменьшения платежей, отсрочки выплат и т.п. со стороны Налоговой Службы? |
ultra 28 апреля 2009 |
pmy, КОНСРЕВАЦИЯ - это еще та вещь!  А вообще о каких налоговых обязательствах идет речь? Может быть, не о налогах, а о платежах за негативное воздействие на ОС? |
|
pmy 28 апреля 2009 |
ultra, спасибо за проявленный интерес! =)) Вы, как всегда, не оставляете молодого специалиста без помощи и поддержки =)) попробую точнее выразить свою мысль: вот представьте, Вы - руководитель завода. и сейчас даже не важно какого. пока завод работал, Вы исправно платили все платежи за негативное воздействие на ОС, платили и все налоги. а сейчас в условиях форс-мажора Вы приняли решение о консервации/ликвидации Вашего завода. для этого необходимо разработать документацию, которая, в частности, должна содержать и экологическую часть, правильно я понимаю? вопрос вот в чем: где ,в условиях форс-мажора, Вы можете взять денег для разработки экологической составляющей проектной документации по консервации/ликвидации производства?? можно ли для разработки документации вернуть/использовать часть денег, которые Вы когда-то платили за воздействие на ОС? можно ли что-то для этих же целей вернуть из Налоговой? ну или возможна ли там отсрочка какая-нибудь?? |
|
ultra 28 апреля 2009 |
pmy, "Российский налоговый курьер", 2007, N 23 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА НА КОНСЕРВАЦИИ Как исчислить налоги и отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с консервацией основных средств? Об этом - в статье. Бывают ситуации, когда организация не эксплуатирует основные средства или их использование не приносит ожидаемого дохода. Эксплуатация имущества прекращается в результате приостановления деятельности, в которой оно участвует, из-за отсутствия средств на содержание этих объектов, сезонности производства и т.д. Нередки случаи технологической несовместимости оборудования с условиями производства, а на создание соответствующей инфраструктуры требуются дополнительные ресурсы и время. Если невозможность или неэффективность использования объекта основных средств является временной, руководство организации вправе принять решение о его консервации. Такое мероприятие поможет сохранить характеристики имущества, необходимые для его эксплуатации. Во-первых, при консервации основных средств обязательно временное прекращение использования объекта. Во-вторых, принимаются дополнительные меры для поддержания имущества в исправном состоянии. Ограничивается доступ посторонних лиц к объекту, либо он помещается в специально отведенное для хранения место. Зачастую перед консервацией требуется специальная обработка объекта, а для некоторого оборудования - демонтаж. Во время консервации организация периодически осматривает имущество, несет дополнительные расходы на его содержание. Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов. Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать. Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации. Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется. Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности. Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление консервации основных средств Предположим, организация временно прекращает производственную деятельность или из-за небольшого количества заказов доход от эксплуатации основных средств меньше ожидаемого. Чтобы выявить неиспользуемое или нерентабельное имущество, на основании приказа руководства (форма N ИНВ-22) проводится инвентаризация основных средств. Состав рабочей инвентаризационной комиссии указывается в приказе. Данные инвентаризации фиксируются в инвентаризационной описи по форме N ИНВ-1 (унифицированные формы N ИНВ-1 и N ИНВ-22 утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Чтобы отразить в описи информацию о подлежащих консервации объектах, можно ввести в указанный документ дополнительную графу. По результатам инвентаризации руководство принимает решение о консервации объектов основных средств. В приказе приводится перечень имущества, которое переводится на консервацию. К документу целесообразно приложить смету расходов на консервацию с информацией о затратах на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии. Факт консервации имущества подтверждается актом. Его унифицированная форма не утверждена, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно. Кроме того, данные о консервации рекомендуем фиксировать в инвентарной карточке объекта основных средств по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Для этого потребуется ввести дополнительную графу в разд. 4 карточки. Формы первичных документов, не предусмотренные законодательством, а также изменения существующих форм утверждает руководитель организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98). Общий порядок консервации основных средств устанавливает руководитель организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Надлежащее документальное оформление консервации - обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль. Налоговый учет законсервированных объектов Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Срок полезного использования расконсервированного объекта основных средств продлевается на период его нахождения на консервации. Обратите внимание: имущество, срок консервации которого не превышает трех месяцев, не исключается из состава амортизируемого. Возможна ситуация, когда оборудование не передается на консервацию и в то же время не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Тогда начисление амортизации за период неиспользования объекта не приостанавливается, но амортизационные отчисления за это время не учитываются при налогообложении прибыли. Причем срок полезного использования простаивающих объектов не продлевается. Суммы амортизации по такому имуществу не признаются при формировании налоговой базы текущего и будущего налоговых периодов. Если организация временно не эксплуатирует амортизируемое имущество из-за особенностей производственного цикла, то амортизация, начисленная за это время, уменьшает налоговую базу. Такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367. Например, производственный цикл состоит из нескольких стадий, а основные средства используются только на одной, или при попеременной работе оборудования какая-то часть основных средств временно находится в запасе. Кроме того, при налогообложении прибыли учитываются расходы на амортизацию имущества, временно не используемого из-за простоя, произошедшего по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и затраты на содержание объектов во время консервации (коммунальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии и т.д.). Как быть с расходами на консервацию основных средств, которые не являются производственными, но участвуют в деятельности, направленной на получение дохода? Поскольку перечень внереализационных расходов открыт, указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если организация разработала типовой проект консервации до ее начала, затраты на разработку признаются после первого использования этого проекта, то есть в том отчетном периоде, когда произошла консервация. Такое мнение изложено в Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90. Напомним, что расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты на консервацию и расконсервацию должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Для распределения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщики рассчитывают удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в каждом подразделении (п. 2 ст. 288 НК РФ). Учитывается ли при расчете доли прибыли остаточная стоимость законсервированных основных средств? Основные средства, переведенные на консервацию, превышающую три месяца, исключаются из состава амортизируемого имущества. Поэтому их стоимость не участвует в определении удельного веса амортизируемого имущества обособленных подразделений. Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225. Налог на добавленную стоимость Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении основных средств или уплаченные при ввозе этих объектов на таможенную территорию России, в полном объеме принимаются к вычету после принятия указанных основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов. Отметим, что до 1 января 2006 г. дополнительным обязательным условием применения налоговых вычетов являлась оплата стоимости основного средства продавцу. Предположим, "входной" НДС по законсервированному основному средству, стоимость которого в результате амортизации полностью не погашена, принят к вычету в предыдущих налоговых периодах. Нужно ли восстанавливать НДС с его остаточной стоимости в момент консервации? Ситуации, когда организация обязана восстанавливать НДС, прописаны в ст. 170 НК РФ. В частности, восстанавливаются ранее принятые к вычету суммы НДС по тем основным средствам, которые в дальнейшем используются в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета его переоценки. При исчислении налога на прибыль после расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Поэтому при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию "входной" НДС по таким объектам не восстанавливается. Такая точка зрения изложена в Письме ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614  .Важный момент: если после расконсервации имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, этот налог восстанавливается в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 170 НК РФ. Налог на имущество организаций и бухучет операций по консервации Объектом обложения по налогу на имущество у российских организаций признается их движимое и недвижимое имущество, которое по законодательству о бухучете учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как уже отмечалось, в налоговом учете объект, законсервированный более чем на три месяца, временно выбывает из состава амортизируемого имущества. От того, соблюдается ли такой порядок в бухгалтерском учете, зависит исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций. Случаи, когда объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, предусмотрены в п. 29 ПБУ 6/01. Передача имущества на консервацию в этом списке не поименована. В п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведена их классификация по степени использования. Выделяются объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, на реконструкции и консервации. Итак, согласно законодательству о бухгалтерском учете имущество, переведенное на консервацию, не выбывает из состава основных средств. Его стоимость учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на имущество. Налоговая база равна среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При расчете налога используется остаточная стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском учете и определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммами начисленной амортизации. Начисление в бухучете амортизации по объекту, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев, приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). В данном случае действующий в бухгалтерском учете порядок совпадает с правилами налогового учета. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, организация продолжит амортизировать основное средство. Информация о наличии и движении основных средств на консервации отражается на счете 01 "Основные средства". Сведения о переведенных на консервацию основных средствах указываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Рекомендуем фиксировать в бухгалтерском учете данные о законсервированных объектах обособленно. Для этого используется специальный субсчет к счету 01 либо вводится аналитический справочник, характеризующий степень использования основного средства. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету одноименного счета 91 в корреспонденции со счетами учета затрат. Об этом говорится в Инструкции по применению Плана счетов. Допустим, расходы на консервацию основных средств организация осуществила до начала консервации объекта. Тогда в момент возникновения они отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 и списываются в состав прочих расходов после перевода объекта на консервацию. Это следует из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поясним сказанное на примере (для упрощения НДС не рассматривается). Пример 1. В январе 2007 г. ООО "Дубровник" приобрело металлообрабатывающий станок за 1 000 000 руб. В том же месяце станок был отражен в составе основных средств. Для целей бухгалтерского и налогового учета организация установила срок полезного использования объекта - 8 лет (96 мес.). По решению руководства в связи с реконструкцией производственных помещений станок переведен на консервацию на период с 9 июля по 15 ноября 2007 г. ЗАО "Проектмонтаж" до консервации станка произвело работы по его демонтажу в июле 2007 г. Стоимость указанных работ составила 10 000 руб. В декабре 2007 г. организация расконсервировала станок для дальнейшего использования в производственной деятельности. В налоговом учете ООО "Дубровник" амортизацию по металлообрабатывающему станку начисляет ежемесячно с февраля по июль 2007 г. включительно в размере 10 417 руб. (1 000 000 руб. : 96 мес.). Станок исключается из состава амортизируемого имущества на период консервации. Начисление амортизации возобновляется с 1 декабря 2007 г. в том же размере, что и до консервации. Срок полезного использования станка продлевается на четыре месяца. Расходы на демонтаж станка признаются в налоговом учете в июле 2007 г. в сумме 10 000 руб. В бухгалтерском учете ООО "Дубровник" будут оформлены записи: январь 2007 г. Дебет 08-4 Кредит 60 - 1 000 000 руб. - приобретен металлообрабатывающий станок; Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4 - 1 000 000 руб. - стоимость станка отражена в составе основных средств; с февраля по май 2007 г. Дебет 20 Кредит 02 - 10 417 руб. - начислена ежемесячная амортизация станка; июнь 2007 г. Дебет 20 Кредит 02 - 10 417 руб. - начислена амортизация станка за июнь; июль 2007 г. Дебет 20 Кредит 02 - 10 417 руб. - начислена амортизация станка за июль; Дебет 01 субсчет "Основные средства на консервации" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 1 000 000 руб. - металлообрабатывающий станок переведен на консервацию; Дебет 91-2 Кредит 60 - 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с подготовкой станка к консервации (демонтаж станка); ноябрь 2007 г. Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 01 субсчет "Основные средства на консервации" - 1 000 000 руб. - отражена расконсервация металлообрабатывающего станка; декабрь 2007 г. Дебет 20 Кредит 02 - 10 417 руб. - начислена амортизация станка за декабрь. После расконсервации в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, срок полезного использования продлевается на четыре месяца. Остаточная стоимость станка учитывается при исчислении налога на имущество организаций начиная с расчета за I квартал 2007 г. (по состоянию на 1 февраля, 1 марта 2007 г. и т.д.). В течение всего срока консервации стоимость объекта облагается налогом на имущество. Бухучет и налогообложение при реализации законсервированного объекта Рассмотрим такую ситуацию. Организация продает объект основных средств, находящийся на консервации. Договорная цена меньше остаточной стоимости реализуемого объекта. В результате у организации образуется убыток по данной операции. Каким образом полученный убыток признается в налоговом и бухгалтерском учете? Для целей налогообложения прибыли убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика. Но не единовременно, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Законсервированное имущество исключается из состава амортизируемого на время консервации. Как учесть убыток от реализации законсервированных объектов? По мнению автора, в налоговом учете убыток от продажи ранее законсервированных основных средств учитывается в течение срока, указанного в п. 3 ст. 268 Налогового кодекса. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253. В бухгалтерском учете отсутствует особый порядок признания убытка от реализации основных средств: он отражается в полном объеме в момент реализации имущества. Поступления от продажи основных средств и расходы, связанные с этой операцией, включаются в состав прочих доходов и расходов и фиксируются на соответствующих субсчетах счета 91. Об этом говорится в п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99. Чтобы учесть результаты продажи основных средств, необходимо к счету 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Образовавшийся результат (остаточная стоимость основного средства) списывается со счета 01 в дебет субсчета 91-2 на дату реализации объекта. Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, ООО "Дубровник" продало законсервированный станок за 800 000 руб. (без учета НДС) в октябре 2007 г. В налоговом учете убыток от реализации металлообрабатывающего станка составляет 737 498 руб. (800 000 руб. - 10 417 руб. x 6 мес.). Оставшийся срок полезного использования объекта - 90 мес. (96 мес. - 6 мес.). С октября 2007 г. ООО "Дубровник" ежемесячно должно списывать убыток в размере 8194 руб. (737 498 руб. : 90 мес.). В бухгалтерском учете ООО "Дубровник" в октябре 2007 г. операции были оформлены так: Дебет 62 Кредит 91-1 - 800 000 руб. - реализован металлообрабатывающий станок; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства на консервации" - 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 62 502 руб. - списана начисленная по станку амортизация; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 937 498 руб. (1 000 000 руб. - 62 502 руб.) - списана остаточная стоимость станка. П.Г.Дербенцев Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 20.11.2007 ----------------------------- |
|
ultra 28 апреля 2009 |
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 40 КОНСЕРВАЦИЯ И РАСКОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОС: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вследствие сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья, невозможности и неэффективности использования объекта основных средств (ОС) и т.д. на предприятии проводится консервация объектов ОС. Она помогает сохранить характеристики данных объектов с целью их дальнейшей эксплуатации. При консервации прекращается использование объектов ОС, принимаются дополнительные меры для поддержания основных средств в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц либо они помещаются в специально отведенное для хранения место. Документальное оформление Надлежащее документальное оформление консервации - обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль. Порядок перевода объектов ОС на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 3 ст. 256 НК РФ. На основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов ОС на консервацию создаются комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации ОС, подлежащих консервации. После рассмотрения оформленных материалов по переводу объектов ОС на консервацию, поступивших от председателей обеих комиссий, издается соответствующий приказ руководителя. В приказе указываются причины и основания для консервации объекта ОС на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание). Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить в учетной политике. Указанный акт подписывается комиссией по переводу объекта ОС на консервацию и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование ОС, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Все расходы на содержание законсервированных объектов ОС производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть: затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.; отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды; материалы, израсходованные на консервацию; услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.); услуги сторонних организаций; прочие расходы. Бухгалтерский учет После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов ОС на консервацию, данные объекты выбывают из состава амортизируемого имущества. Поэтому с 1-го числа следующего месяца амортизация по ним в налоговом учете не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском учете такой срок четко не установлен, поэтому его можно принять таким же, как и в налоговом учете, отразив это в учетной политике. Основные средства, находящиеся на консервации, учитываются обособленно на счете 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства на консервации". При поступлении в бухгалтерию акта о консервации объектов ОС инвентарные карточки учета (форма N ОС-6) таких объектов помещают в отдельную картотеку "Основные средства на консервации" и в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 01, субсчет "Основные средства на консервации", К-т 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации". После расконсервации объектов ОС указанные карточки возвращают в основную картотеку учета ОС и производится запись: Д-т 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", К-т 01, субсчет "Основные средства на консервации". По данному объекту возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация. Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов: Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70. Налогообложение Налог на добавленную стоимость На практике часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта ОС? Согласно Письму ФНС России и Минфина России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614 при переводе в установленном порядке недоамортизированных ОС на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких ОС на период консервации не производится.В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ. Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС по материалам, используемым на содержание ОС, переведенных на консервацию, и суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации? Следует отметить, что данный вопрос спорный. Указанные суммы НДС нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Так как понесенные затраты по объектам ОС, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять "входной" НДС по данным расходам к вычету. Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, поскольку ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций и рассматриваемые операции в нем не поименованы. Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Напомним, что все расходы (материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.д.), связанные с консервацией, необходимо списать именно на этот счет. Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов ОС. Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи. Однако п. 2 в данной ситуации неприменим, поскольку в нем не указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию. Поэтому налоговые органы при проведении налогового контроля могут исключить суммы "входного" НДС из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако следует иметь в виду, что согласно Письму Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-11/02 операции по поддержанию законсервированных и не используемых в текущем производстве мобилизационных мощностей облагаются НДС в общеустановленном порядке. В Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 указано, что судом установлено и материалами дела подтверждено, что обществом были произведены затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго- и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных ОС. При этом затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание ОС. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода. Таким образом, суд решил, что организацией обоснованно заявлен вычет по НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования. Налог на имущество В соответствии с Письмом Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, несмотря на то что ОС организацией временно не используется (находится на консервации), налог на имущество все равно платить необходимо. В Письме приведены следующие аргументы. Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как ОС. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 374 НК РФ. А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть ОС, подтверждает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Таким образом, сделан следующий вывод: ОС во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество (исключение - если региональным законодательством предусмотрена льгота для фирм, ОС которых находятся на консервации). Однако его размер все-таки зависит от того, на какой срок актив передан на консервацию. Если срок консервации объекта до трех месяцев - амортизация по нему продолжает начисляться, т.е. остаточная стоимость ОС (а значит, и размер платежей по налогу на имущество) в этом случае будет ежеквартально уменьшаться. Если срок консервации актива более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно. После консервации объекта амортизацию нужно начислять по тем же правилам, что и до приостановки. При этом оставшийся срок службы продлевается на количество месяцев, в течение которых объект находился на консервации. Налог на прибыль Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507). Арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся (Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Иногда на консервацию переводят ОС, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию. Для содержания объектов ОС, находящихся на консервации, организации за счет привлеченных кредитов приобретают оборудование, различные материалы, выплачивают заработную плату обслуживающему персоналу. Возникает вопрос: а каков же порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, полученным на указанные цели? В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом. Исходя из этого проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. В то же время пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков - ст. ст. 269 и 291), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования и т.д. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204). При переводе объектов ОС на консервацию организации приобретают или разрабатывают самостоятельно типовые проекты на консервацию объектов ОС. Имеет ли право организация учесть расходы по приобретению типового проекта на консервацию при исчислении налога на прибыль? В соответствии с пп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ могут быть учтены расходы налогоплательщика соответственно на консервацию объектов ОС, в том числе на разработку типового проекта на консервацию, при условии их надлежащего документального подтверждения. Таким образом, расходы на разработку типового проекта на консервацию объектов ОС могут быть учтены для целей налогообложения при условии использования данного проекта при осуществлении деятельности организации. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором данный типовой проект впервые был использован при консервации объекта ОС. Отдельные организации по ряду причин продают законсервированный объект ОС. В данном случае возникает вопрос, как уменьшить доход от его реализации: на цену приобретения или остаточную стоимость. Полученный доход от реализации законсервированного объекта ОС налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта (Письмо Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253). В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29 указано, что исключение объекта ОС из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения на консервации, т.е. до начала совершения с указанным имуществом действий по его реализации. При реализации объектов ОС налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов. Некоторые организации вынуждены продавать законсервированные объекты ОС по цене ниже остаточной стоимости, т.е. с убытком. Как включать убыток в расходы: единовременно (так как имущество в данный момент не амортизируется) или же согласно п. 3 ст. 268 НК РФ равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации? Ответ на данный вопрос изложен в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253, согласно которому порядок определения расходов при реализации товаров установлен ст. 268 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса. На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Учитывая изложенное, при реализации ОС, которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного ОС. Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Транспортный налог Законсервированные транспортные средства являются объектом обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации. В соответствии со ст. ст. 357 и 358 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. При этом объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. А.Дьяков Аудитор Подписано в печать 01.10.2008 ---------------------------- |
|
ultra 28 апреля 2009 |
------------------------ Если происходит временное изъятие основного средства из эксплуатации, то речь идет о его консервации. Решение о консервации основного средства принимает руководитель предприятия путем издания приказа, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта. Если организация планирует законсервировать основное средство на срок не более 3 месяцев, амортизация по нему в бухучете продолжает начисляться. Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Аналогично в налоговом учете: если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ). Прекратить ее начисление следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновить - со следующего месяца после расконсервации. При этом после расконсервации объекта для целей налогообложения амортизацию нужно начислять в том же порядке, что и прежде, но срок полезного использования имущества следует продлить на такое количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением имущества на консервации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ). --------------------------- 3.1.1.2. ЕСЛИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА НАХОДЯТСЯ НА КОНСЕРВАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ) Иногда организация временно не использует основные средства и переводит их на консервацию. Если ее срок составит более трех месяцев, по таким объектам начисление амортизации приостанавливается. Аналогичные последствия наступают, если имущество направлено на восстановление (ремонт, реконструкцию или модернизацию), которое длится более 12 месяцев (п. п. 23, 26 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). В таких случаях у организации может возникнуть вопрос: а нужно ли по этим объектам начислять налог на имущество? Ответ - нужно, и вот почему. Главным признаком объекта налогообложения является то, что имущество учтено в составе основных средств организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Объекты, которые находятся на консервации (реконструкции, модернизации), не списываются с баланса, а все также отражаются в качестве основных средств (п. 20 Методических указаний, "Счет 01 "Основные средства" разд. I Инструкции по применению Плана счетов). Таким образом, при переводе имущества на консервацию (реконструкцию, модернизацию) оно остается объектом налогообложения (см. Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Необходимо отметить, что при таких обстоятельствах у организации возникают определенные неблагоприятные последствия. Это связано с тем, что остаточная стоимость объекта в период консервации (реконструкции, модернизации) не меняется, поскольку, как уже указывалось выше, по нему не начисляется амортизация. Кроме того, в результате реконструкции или модернизации может быть увеличен срок полезного использования основного средства, а также его первоначальная стоимость (п. п. 14, 20 ПБУ 6/01, п. п. 41, 60 Методических указаний). В результате налог на имущество в период консервации (реконструкции, модернизации) будет начисляться исходя из неизменной остаточной стоимости ОС. Помимо этого в отношении таких объектов увеличивается период, в течение которого вы будете уплачивать налог. -------------------------------- организации должна уплачивать налог на имущество, так как объекты, которые решено законсервировать, остаются на балансе организации в составе основных средств. А стоимость основных средств и есть облагаемая база по налогу на имущество. И здесь не важно, эксплуатирует организация объект основного средства или временно его не использует. В п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, сказано, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Из вышесказанного следует, что решение о том, нужно начислять амортизацию на законсервированное имущество или нет, зависит от срока, на который решено вывести его из эксплуатации. Если срок больше трех месяцев, то амортизацию начислять не нужно. Расконсервировав оборудование, организации необходимо продолжить его амортизировать в прежнем порядке. Только срок его полезного использования увеличится на месяцы простоя. Если же срок консервации меньше трех месяцев, то амортизацию необходимо начислять без перерыва. --------------------------- Что касается арендной платы. если организация полностью прекратила выпуск продукции, то есть законсервировала единый имущественный комплекс производственного назначения, то она не осуществляет деятельности по получению доходов. Поэтому расходы, связанные с уплатой арендной платы за землю, занятую законсервированным объектом, не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ. То есть арендная плата за земельной участок, на котором располагается законсервированный объект, не учитывается при налогообложении прибыли, так как организация не осуществляет на данном земельном участке деятельности по получению доходов. ------------- |
|
ultra 28 апреля 2009 |
"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2 ПОСЛЕДСТВИЯ КРИЗИСА - КОНСЕРВАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В условиях кризиса предприятия пищевой промышленности вынуждены приостанавливать выпуск некоторых видов продукции. В связи с этим объекты основных средств, участвующие в процессе создания данной продукции, переводятся на консервацию. Каковы последствия таких действий с позиции бухгалтерского учета и налоговых обязательств? В нормативных документах по бухгалтерскому учету коммерческих организаций и законодательных актах по налогам и сборам отсутствует понятие консервации основных средств. Единственный документ, где оно приводится, - это Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденные Минздравсоцразвития. Итак, консервацией основных средств является комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии. Таким образом, консервация - это не просто прекращение использования объекта основных средств по назначению, но и его поддержание в исправном состоянии, дабы в последующем была возможность начать опять использовать объект. Исходя из этого возникают следующие вопросы: каким образом начисляется амортизация по законсервированным объектам основных средств, в каком порядке учитываются затраты, возникшие в результате проведения мероприятий, направленных на поддержание законсервированного объекта в исправном состоянии? Причем ответы нужны как в целях организации бухгалтерского учета, так и для определения налоговых обязательств по налогу на прибыль. Разбираемся с амортизацией Как известно, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли в общем случае стоимость объектов основных средств (амортизируемого имущества) погашается путем начисления амортизации. При этом в бухгалтерском учете начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств не приостанавливается, за исключением двух случаев. Один из них - перевод объекта основных средств по решению руководителя предприятия пищевой промышленности на консервацию на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ). Данное имущество так и продолжает числиться на балансе организации в качестве объекта основных средств (оно просто по степени использования находится на консервации ). Подтверждение этому можно найти в Инструкции по применению Плана счетов: для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, используется счет 01 "Основные средства". Для организации раздельного учета организации пищевой промышленности в рабочем плане счетов следует к счету 01 открыть специальные субсчета, в том числе субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию". Исходя из изложенного, несмотря на то что законсервированный объект основных средств не используется в производственной деятельности, по нему в общеустановленном порядке начисляется и уплачивается налог на имущество (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Напомним, объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). -------------------------------- Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. В целях налогообложения прибыли основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ. Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация не начисляется по основным средствам, которые законсервированы на срок более трех месяцев, причем для подтверждения этого в обязательном порядке должен быть оформлен приказ руководителя предприятия пищевой промышленности. В нормативных актах по бухгалтерскому учету не конкретизировано, с какого именно момента нужно прекратить начислять амортизацию по законсервированному объекту, а потом опять продолжить. Считаем, что это следует сделать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта основных средств на консервацию. После расконсервации амортизация будет начисляться в бухгалтерском учете до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения консервации. Пример 1. ОАО "Пышечка" в связи с сокращением ассортимента выпускаемой продукции перевело на консервацию линию для производства мясных деликатесов с 19.01.2009 сроком на четыре месяца. Первоначальная стоимость линии - 580 000 руб., срок полезного использования - 100 мес. Общество использует открытые к счету 01 субсчета 01-1 "Основные средства, предназначенные для использования в производственной деятельности", 01-3 "Основные средства, переведенные на консервацию". Поскольку период консервации объекта основных средств составляет более трех месяцев, начисление амортизации по объекту прекращается с 01.02.2009. После расконсервации начисление амортизации будет продолжено с 01.06.2009. В связи с этим в бухгалтерском учете ОАО "Пышечка" будут сделаны следующие проводки: ---------------------------------------------T--------T--------T----------¬ ¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ 19.01.2009 ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Объект основных средств "линия для ¦ 01-3 ¦ 01-1 ¦ 580 000 ¦ ¦производства мясных деликатесов" приказом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦руководителя переведен на консервацию сроком¦ ¦ ¦ ¦ ¦на 4 мес. ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ 31.01.2009 ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Начислена амортизация по объекту основных ¦ 20 ¦ 02 ¦ 5 800 ¦ ¦средств "линия для производства мясных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деликатесов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(580 000 руб. / 100 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------------------+--------+--------+----------+ ¦ 30.06.2009 ¦ +--------------------------------------------T--------T--------T----------+ ¦Начислена амортизация по объекту основных ¦ 20 ¦ 02 ¦ 5 800 ¦ ¦средств "линия для производства мясных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деликатесов" после расконсервации ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------------------------------------+--------+--------+----------- В Налоговом кодексе моменты прекращения и последующего начала начисления амортизации при консервации объектов основных средств прописаны более четко. По объектам основных средств, исключаемым из состава амортизируемого имущества, амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 322 НК РФ). Этот порядок действует в отношении объектов, амортизация по которым начисляется как линейным (п. 6 ст. 259.1 НК РФ), так и нелинейным методом (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Отметим, что при использовании нелинейного метода необходимо позаботиться об уменьшении суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость законсервированных объектов основных средств. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации (то есть линейным или нелинейным способом), а срок полезного использования продлевается на период нахождения этого объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). По нашему мнению, это означает, что после расконсервации организация не вправе поменять метод начисления амортизации. Причем, поскольку срок полезного использования продлевается, организация сможет включить всю стоимость объекта амортизируемого имущества в состав расходов путем начисления амортизации. Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе начисления не поменяется, единственное, увеличится срок (на период консервации), в течение которого стоимость имущества будет переноситься на расходы. Что касается применения нелинейного метода, как обстоят дела здесь, мы покажет на конкретном примере. После расконсервации объекта основных средств амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ). Причем в случае применения нелинейного метода начисления амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость расконсервированных объектов. Пример 2. Продолжим условия примера 1. ОАО "Пышечка" в налоговом учете начисляет амортизацию нелинейным методом. Объект основных средств "линия для производства мясных деликатесов" включен обществом в 5-ю амортизационную группу и его остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 527 800 руб. Суммарная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных обществом в 5-ю амортизационную группу, (суммарный баланс), на 01.02.2009 составляет 2 520 000 руб. В I полугодии 2009 г. ОАО "Пышечка" не приобретало новых объектов амортизируемого имущества, поэтому суммарный баланс не увеличивался на первоначальную стоимость вновь приобретенных объектов. Согласно п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса этой группы на начало месяца и норм амортизации. Для 5-й амортизационной группы норма амортизации составляет 2,7. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. ------------T------------------------------------T------------------------¬ ¦ Месяц ¦Суммарный баланс 5-й амортизационной¦ Сумма амортизации за ¦ ¦ 2009 г. ¦ группы на начало месяца, руб. ¦ месяц, руб. ¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Январь ¦ 2 520 000 ¦ 68 040 ¦ ¦ ¦ (по условиям примера) ¦ (2 520 000 x 2,7 / 100)¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Февраль ¦ 1 924 160 ¦ 51 952 ¦ ¦ ¦ (2 520 000 - 68 040 - 527 800) ¦ (1 924 160 x 2,7 / 100)¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Март ¦ 1 872 208 ¦ 50 550 ¦ ¦ ¦ (1 924 160 - 51 952) ¦ (1 872 208 x 2,7 / 100)¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Апрель ¦ 1 821 658 ¦ 49 185 ¦ ¦ ¦ (1 872 208 - 50 550) ¦ (1 821 658 x 2,7 / 100)¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Май ¦ 1 772 473 ¦ 47 857 ¦ ¦ ¦ (1 821 658 - 49 185) ¦ (1 772 473 x 2,7 / 100)¦ +-----------+------------------------------------+------------------------+ ¦Июнь ¦ 2 252 416 ¦ 60 815 ¦ ¦ ¦ (1 772 473 - 47 857 + 527 800) ¦ (2 252 416 x 2,7 / 100)¦ L-----------+------------------------------------+------------------------- Суммарный баланс 5-й амортизационной группы на 01.02.2009 уменьшен на сумму амортизации, начисленную в январе 2009 г. (68 040 руб.), и остаточную стоимость переведенного на консервацию объекта основных средств (527 800 руб.). На 01.06.2009 указанный баланс уменьшен на сумму амортизации, начисленную в мае 2009 г. (47 857 руб.), и увеличен на остаточную стоимость расконсервированного объекта основных средств (527 800 руб.). Учтите, в аналитическом учете по объектам основных средств в обязательном порядке должна содержаться информация о дате исключения объекта основных средств из состава амортизируемого имущества в связи с его консервацией и дате расконсервации имущества (ст. 323 НК РФ). Кстати, при переводе основных средств, амортизационные отчисления по которым произведены не в полном объеме, на консервацию восстанавливать ранее предъявленные суммы НДС к вычету с остаточной стоимости этих объектов не надо. Такого требования в Налоговом кодексе нет. Однако если после расконсервации объекты основных средств будут использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614 ).Расходы, связанные с консервацией У организации пищевой промышленности, принявшей решение перевести объекты основных средств на консервацию, скорее всего, возникнут расходы, связанные непосредственно с самой консервацией, включая затраты на содержание законсервированного имущества, а также расходы по расконсервации. Поскольку консервация вызвана тем, что объекты основных средств перестают использоваться в производственной деятельности (не связаны с производством и реализацией готовой продукции в период консервации), расходы, возникающие при этом, нельзя признать в бухгалтерском учете затратами по обычным видам деятельности. Их включают в состав прочих расходов на основании п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно абз. 4 этого пункта затраты, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). В целях налогообложения прибыли указанные расходы можно учесть в составе внереализационных расходов согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. Главное, чтобы они соответствовали требованиям ст. 252 НК РФ. Напомним, расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Дословно согласно Налоговому кодексу при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Как правило, налоговики ставят под сомнение возможность отнесения к расходам на содержание законсервированного имущества тех или иных расходов. Так, ИФНС по Кемеровской области посчитала неправомерным отнесение к внереализационным расходам затрат на содержание законсервированных объектов в виде текущего ремонта метизного участка и нагорной канавы участка сетки метизного цеха. В свою очередь, судьи ФАС ЗСО решили: то, что налогоплательщик производил ремонт законсервированных объектов основных средств, не участвующих непосредственно в производстве, не может служить основанием для непринятия понесенных расходов для целей налогообложения прибыли. Более того, факт консервации объектов основных средств не освобождает их собственника, каковым является налогоплательщик, от обязанности по поддержанию их в работоспособном состоянии (Постановление от 25.09.2007 N Ф04-6493/2007(38344-А27-26)). Такого же мнения придерживаются и финансисты. Организация вправе начислять и учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по незаконсервированным объектам основных средств, работа которых направлена на поддержание в исправном состоянии законсервированных основных средств. В налоговые расходы можно включить и затраты на ремонт и обслуживание этих объектов, а также расходы в виде коммунальных платежей (Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507). Относятся к внереализационным и расходы, возникшие при разработке типового проекта на консервацию объекта основных средств, но только при условии использования данного проекта при осуществлении деятельности организации, то есть в случае фактического проведения консервации (Письмо Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/90). "Входной" НДС Для поддержания законсервированного объекта основных средств в исправном состоянии предприятие пищевой промышленности может привлечь сторонние организации для выполнения соответствующих работ, а также использовать приобретенные у поставщиков материалы. В этих случаях возникнет вопрос: можно ли НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным для поддержания законсервированного объекта основных средств в исправном состоянии, предъявить к вычету? Главное условие, дающее право на возможность предъявления "входного" НДС к вычету, - использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В нашем случае в момент консервации объект основных средств не используется в производственной деятельности, но временное приостановление использования имущества - производственная необходимость, а расходы, возникающие при этом, направлены на то, чтобы в последующем была возможность его использовать в производственных целях - для производства продукции, операции по реализации которой облагаются НДС. Следовательно, по нашему мнению, "входной" НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным в связи с переводом объекта основных средств на консервацию, который в последующем будет использоваться в производственной деятельности, можно предъявить к вычету в общеустановленном порядке. Практика показывает, что налоговики не соглашаются с такой позицией. У судей однозначной точки зрения нет. Так, судьи ФАС СЗО в 2008 г. встали на сторону налогоплательщика, а в 2007 - на сторону налоговиков. Нам, естественно, ближе более позднее решение - это Постановление от 04.04.2008 N А56-51219/2006, в передаче которого в Президиум ВАС было отказано Определением ВАС РФ от 27.08.2008 N 10798/08. Арбитры отметили несколько моментов. Во-первых, нормами гл. 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Во-вторых, объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу ст. 167 Кодекса с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и уплатить с этой базы налог. Таким образом, содержание имущества в исправном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии. В 2007 г. судьи ФАС СЗО пришли к выводу, что у налогоплательщика не было оснований для предъявления к вычету сумм НДС, относящихся к работам (услугам), связанным с консервацией основных средств (Постановление от 06.09.2007 N А05-13740/2006-13). По мнению арбитров, в данном случае не возникает объекта обложения НДС, поскольку консервация основных средств является выполнением работ (оказанием услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Этот вывод базируется на пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ: объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. О.В.Давыдова Эксперт журнала "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 23.01.2009 --------------------------------------- |